Может ли работодатель подарить деньги работнику

Пенсионный фонд переквалифицировал подарки в заработную плату. ООО "Ромашка"* перечислило своим работникам подарки в виде денежных средств. В ходе проведения проверки, Пенсионный Фонд посчитал, что указанные деньги фактически являются стимулирующими выплатами и должны учитываться в составе базы для начисления страховых взносов.
В связи с тем, что ООО "Ромашка" не учитывало вышеуказанные выплаты в качестве базы для начисления страховых взносов, Пенсионный фонд пришел к выводу о занижении работодателем соответствующей базы.

В результате ООО "Ромашка" были доначислены суммы страховых взносов, пеней и штрафов.

ООО "Ромашка" обжаловало действия Фонда. В защиту работодателя были выдвинуты следующие доводы:

1. Передача работникам денежных средств по договорам дарения не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку денежные средства являются подарками ко Дню защитника Отечества и Международному женскому дню, ко Дню работника сельского хозяйства, к Новому году и Рождеству;

2. Получение денежных средств не предусматривало какого-либо встречного исполнения от работников и размер подарка не зависел от должности и стажа работника, от размера заработной платы работника;

3. Пенсионным фондом не представлены доказательства наличия связи между размером подарка и трудовой деятельностью работника.

Также были представлены договоры дарения, в соответствии с которыми передавались денежные средства.

Рассмотрев дело, суд указал следующее.

В случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании частью 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового, либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

При этом действующее законодательство предусматривает, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, такие выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Действующими у работодателя Правилами внутреннего трудового распорядка предусмотрена разновидность премирования (поощрения) работников за образцовое выполнение трудовых обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции, продолжительную и безупречную работу, новаторство в труде и другие достижения в работе в виде награждения ценным подарком.

В данном случае размер выплат работникам составлял от 20 % до 8448 % к окладу сотрудника.

В бухгалтерском учете денежные средства по договорам дарения отражались по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплаченные суммы отражались в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников.

С сумм, выплаченных работникам по договорам дарения, удерживался налог на доход физических лиц в размере 13%.

Вручение денежных подарков осуществлялось только сотрудникам ООО "Ромашка", работающим по трудовому договору; лицам, привлеченным на основании гражданско-правовых договоров, подарки в данной форме не вручались.

Порядок определения размера денежного подарка общество суду не пояснило.

Из анализа представленных Пенсионным фондом сводных таблиц (составленных на основе представленных обществом документов) усматривается, что размер денежного подарка, вручаемого в связи с праздником, не являлся фиксированным (одинаковым для всех работников), а составлял в разные периоды для различных категорий работников от 193 рублей (у техслужащей) до 391 508 рублей (у главного бухгалтера).

Размер подарка зависел от занимаемой должности работника (в том числе наличия функций управления); от размера среднегодовой заработной платы; от стажа работы на предприятии; от квалификации; от фактического трудового вклада работника в конкретном периоде (с учетом нахождения в отпуске по уходу за ребенком).

У сотрудников, имеющих практически равную среднюю заработную плату за спорный период, размер подарка может различаться в зависимости от стажа работы. Также у сотрудников, занимающих одинаковые должности, как правило, прослеживается зависимость размера подарка от стажа работы на предприятии. У лиц, занимающих одинаковые должности, установлена зависимость суммы подарка от квалификации сотрудника с учетом размера заработной платы. Лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, дарение денежных средств к праздничным датам не производилось (либо производилось с учетом конкретной даты ухода в отпуск); при стаже работы в организации менее одного месяца дарение также не осуществлялось.

На основании изложенного, суд отклонил доводы представителей ООО "Ромашка" об отсутствии связи различной стоимости подарков с занимаемой должностью и размером заработной платы. Заявляя указанные доводы, ими не привело достаточных и безусловных доказательств наличия иного порядка формирования стоимости подарков, не зависящего от выполняемой трудовой функции, заработной платы, стажа работы, квалификации сотрудника и фактического трудового вклада работника в деятельность предприятия.

Таким образом судом установлено, что спорные выплаты осуществлялись не в рамках гражданско-правовых отношений, а фактически являлись частью системы оплаты труда и носили стимулирующий характер; размер выплат зависел от трудового вклада сотрудников, размера их заработной платы, должности, стажа работы, квалификации (иного заявителем не доказано), вследствие чего данные выплаты подлежат включению в базу для обложения страховыми взносами.

То обстоятельство, что ряд сотрудников общества не получали подарков в спорный период, выводы суда не опровергает; напротив, осуществление стимулирующих выплат не предполагает их выплату всем работникам – суть премирования заключается в вознаграждении сотрудников, добросовестно выполняющих свои трудовые обязанности и достигших высоких результатов в работе.

Отклонены судом доводы об отсутствии связи стоимости подарков с размером оклада со ссылкой на то, что в случае расчета стоимости подарка от оклада, процент оклада различен; было обращено внимание на то, что в любом случае процент от оклада (и соответственно, стоимость подарка), как правило, увеличивается в зависимости от занимаемой должности (стажа работы, наличия управленческих функций, трудового вклада, квалификации).

Также отклонены доводы об отсутствии единого правила (алгоритма) определения размера подарков, поскольку Пенсионным фондом в ходе проверки и судом в ходе судебного разбирательства выявлена зависимость стоимости подарков от объема трудового вклада сотрудников в деятельность предприятия, размера их заработной платы, должности, выполняемых функций, стажа работы, квалификации и сочетания данных факторов. Ссылки заявителя на разовые исключения (выдача подарка большей стоимостью сотруднику с меньшей заработной платой либо меньшим стажем, и наоборот) не опровергают общей закономерности и объясняются иными факторами, связанными с трудовой деятельностью конкретного работника (квалификацией, замещением руководящей должности, нахождением в отпуске по уходу за ребенком).

Также суд обратил внимание на то, что заявителем не представлена суду какая-либо информация о примененном обществом способе определения размера подарка, не связанном, по утверждению общества, с трудовой деятельностью работника, однако позволяющем рассчитать стоимость подарка в разных (не округленных) суммах на каждого работника.

В результате суд пришел к выводу, что выплаты работникам денежных подарков ООО "Ромашка" осуществляло не в рамках гражданско-правовых отношений, а само заключение договоров дарения фактически прикрывало оплату труда его работников. По сути, выплаченные средства являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер и поэтому подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. Способ формирования источника выплат в данном случае не имеет никакого значения.